Kryptowährung im Steuerrecht:

Der Bundesfinanzhof (IX R 3/22) hat eine grundlegende steuerrechtliche Frage in Bezug auf Kryptowährungen entschieden, die nachhaltige Auswirkungen für die Zukunft haben wird. Der Hauptstreitpunkt war die Steuerpflicht beim Umtausch von Kryptowährungen, aber es geht um mehr als das. Der Bundesfinanzhof hat im Wesentlichen frühere Gerichtsurteile bestätigt, die besagen, dass der Handel mit einer Kryptowährung gegen eine andere steuerpflichtig ist. Diese Nachricht wird mit Sicherheit einen Nachhall haben. Kryptowährungen gelten nach dem Konzept des Einkommenssteuerrechts als Wirtschaftsgüter, und diese Entscheidung des Bundesfinanzhofs musste diese Tatsache zuallererst feststellen. Der Begriff "Wirtschaftsgut" in § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 1 EStG ist vergleichbar mit der Bedeutung des Begriffs "Wirtschaftsgut" im Wirtschaftsrecht und ist weit auszulegen. Er ist unter wirtschaftlichen Gesichtspunkten zu analysieren. Der Bundesfinanzhof (BFH) hat in seiner Rechtsprechung festgestellt, dass sich der Begriff "Wirtschaftsgut" in § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 1 EStG nicht nur auf zivilrechtliche Gegenstände wie Eigentum und Rechte bezieht, sondern auch auf tatsächliche Gegebenheiten, konkrete Möglichkeiten und Vorteile für den Betrieb, die einen bestimmten Marktwert haben, über mehrere Wirtschaftsjahre hinweg von Nutzen sind und mit dem Betrieb übertragen werden können. Das Merkmal der "eigenständigen Bewertbarkeit" wird von der Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs dahingehend ausgelegt, dass ein Erwerber des gesamten Unternehmens in diesem "Vorteil" einen greifbaren Wert erkennen würde, der bei der Ermittlung des Gesamtpreises zu berücksichtigen ist; es muss also ein wirtschaftlich verwertbarer Vermögensvorteil zum gegebenen Stichtag vorliegen, der als verwertbarer Vermögenswert angesehen werden kann. Der Bundesfinanzhof stellt fest, dass eine Rechtsposition, die entweder nicht oder nur unter bestimmten Einschränkungen übertragbar ist, in bestimmten Fällen als eigenständiges Wirtschaftsgut für steuerliche Zwecke identifiziert werden kann, wenn der übertragbare Teil der Rechtsposition durch eine etablierte Rechtspraxis monetarisiert wurde. Daraus lässt sich schließen, dass dies der Fall ist. Der BGH erklärte, dass Token wie BTC, ETH und XMR als wirtschaftlich wertvolle Gegenstände eingestuft werden können, denen ein eigenständiger Wert zugewiesen werden kann. Dieses Konzept gilt ab dem Zeitpunkt, an dem sie von einem kollektiven "Token-Portfolio" in einem System mit Distributed-Ledger-Technologie abgespalten und zu handelbaren Untereinheiten gemacht werden. Als Beleg dafür müssen in der Regel Gebühren gezahlt werden, um den Transfer in unabhängige Token abzuschließen, einschließlich Plattform- und Blockchain-Transaktionsgebühren.

Steuern auf durch Kauf oder Tausch erworbene Währungstoken:

Der Bundesfinanzhof (BFH) teilt die Auffassung, dass eine natürliche Person nach dem Zweck des § 39 Abs. 1 AO auch dann als "Eigentümer" eines Wirtschaftsguts angesehen werden kann, wenn sie zivilrechtlich nicht voll übertragbar ist, aber einen wirtschaftlichen Wert und eine faktische Verfügungsmacht darüber hat. Das liegt daran, dass die Definition des Eigentums in § 39 (1) AO ein breiteres Konzept als das des Zivilrechts berücksichtigt. Aufgrund dieser teleologischen Erweiterung werden Währungsmarken, die eine Nutzerin oder ein Nutzer über ihren oder seinen privaten Schlüssel erwirbt - der ihr oder ihm uneingeschränkte Kontrolle gewährt - als Eigentümerin oder Eigentümer im Sinne von § 39 (1) AO angesehen. Die DLTs, die für die streitgegenständlichen Währungs-Token entwickelt wurden, setzen den Besitz eines "privaten Schlüssels" mit einer "Eigentümerposition" gleich, was dem allgemeinen Verständnis dieser Systeme entspricht. Steuern auf getauschte Kryptowährungen? ...! Eine weitere steuerrechtliche Frage taucht auf: Der Bundesfinanzhof hat klargestellt, dass der Tausch einer Kryptowährung gegen eine andere eine steuerpflichtige Transaktion ist. Der Bundesfinanzhof stellt außerdem fest, dass § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG darauf abzielt, Wertsteigerungen eines "sonstigen Wirtschaftsguts" des Privatvermögens, die innerhalb einer einjährigen Haltefrist realisiert werden, der Einkommensteuer zu unterwerfen. Diese Vorschrift enthält Begriffe wie "Erwerb" und "Veräußerung", die aus § 6 EStG, § 255 Abs. 1 HGB und §§ 135, 136 BGB entnommen sind. Der Erwerb und die Veräußerung eines Wirtschaftsguts im Sinne des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 1 EStG ist der Kauf oder Verkauf eines Wirtschaftsguts zu einem bestimmten Preis. Der Bundesfinanzhof schließt sich dem BMF-Schreiben an und stellt fest, dass virtuelle Währungen in Form von Currency Tokens Wirtschaftsgüter sind, die für private Veräußerungsgeschäfte nach § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG in Frage kommen, wenn sie gegen Euro, eine andere Fremdwährung oder andere virtuelle Währungen getauscht werden. Der Bundesfinanzhof hat begründet, dass der Erwerb und die Veräußerung von Currency Tokens, die nunmehr als im Sinne des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG angesehen werden, als Rechtsträgerwechsel zu qualifizieren sind, wenn sie in Euro (oder Fremdwährung) umgetauscht oder in andere virtuelle Währungen umgetauscht werden, entsprechend dem BMF-Schreiben in BStBl I 2022, 668, Tz. 54. Der Senat ist der Auffassung, dass ein solcher Wechsel des Rechtsträgers die Verlagerung der Kontrolle über das Wirtschaftsgut vom Inhaber des "Private Key" auf dessen Erwerber erfordert (...) Nach den Feststellungen des FG hat der Kläger im Zusammenhang mit den jeweiligen Übertragungsvereinbarungen - einem einmaligen Rechtsgeschäft - die Verlagerung dieser Token entweder an sich selbst oder an andere Personen vorgenommen, indem er sie über eine Vermittlungsadresse auf der Handelsplattform an eine Privatadresse schickte oder sie unter Verwendung eines individuell generierten "Private Key" an ihren Erwerber übertrug. Dies führte dazu, dass in jeder Situation - unabhängig davon, dass die Fachleute unterschiedlicher Meinung darüber waren, ob es sich um eine Übertragung eines zivilrechtlichen Status handelt, wie er geschrieben steht - das (tatsächliche) Recht an dem Wirtschaftsgut auf einen anderen Rechtsträger übertragen wurde. Das BFH-Urteil hat Auswirkungen auf Kryptowährungen im Hinblick auf die Besteuerung. Es ist nun klar, dass der Tausch einer Kryptowährung gegen eine andere innerhalb der Haltefrist steuerpflichtig ist. Dies war ein strittiger Punkt, wurde aber nun entschieden, und diejenigen, die Kryptowährungen innerhalb des Zeitraums getauscht haben, sollten dies angeben. Wenn es Verluste gab, ist es ratsam, diese ebenfalls zu melden, da es in einigen Jahren wahrscheinlich Vorschriften für Kryptotransaktionen in der Eurozone geben wird und eine frühzeitige Meldung von Vorteil sein könnte, wenn Geldwäscheprobleme auftreten. Die aktuellen Vorschriften in unserem Amt deuten darauf hin, dass Berichte erwartet werden sollten; allerdings gibt es derzeit keine automatisierten Berichte von Plattformen an die Finanzämter. In laufenden Verfahren hat es bei bestimmten Plattformen Sammelanfragen gegeben, die dazu führen, dass die Ermittlungen des Finanzamts 5-10 Jahre dauern. Daher ist es wichtig, dieses Problem anzugehen, auch wenn dies zusätzliche Arbeit bedeutet.

Besteuerung von Bitcoin und anderen Kryptowährungen:  

Der Handel mit Kryptowährungen wie Bitcoin, Ether, Cardano, Polkadot und anderen sowie die damit verbundenen Aktivitäten wie Mining, Staking, Lending, Margin Trading und andere (möglicherweise unversteuerte) Dinge wie Forks und Airdrops haben an Umfang und Bedeutung gewonnen. Nach aktuellen Schätzungen des Frankfurt School Blockchain Center sind für das Steuerjahr 2020 rund 1,2 Mrd. EUR an Steuern aus Kryptowährungstransaktionen zu erwarten. Die Besteuerung von Kryptowährungstransaktionen ist oft nicht eindeutig. Sowohl in der Steuerliteratur als auch in Gesprächen mit den Steuerbehörden haben sich bestimmte Ansichten herauskristallisiert. Wenn es beispielsweise um Privatvermögen geht, ist es allgemein anerkannt, dass Einkünfte aus dem Handel mit Kryptowährungen als privates Veräußerungsgeschäft nach §§ 22 Nr. 2 und 23 Abs. 1 Nr. 2 EStG mit dem Regelsteuersatz besteuert werden, wenn der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veräußerung nicht mehr als ein Jahr beträgt - laut BMF manchmal sogar nicht mehr als zehn Jahre. 1 Nr. 2 EStG der Einkommensteuer zum Regelsteuersatz, wenn der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veräußerung nicht mehr als ein Jahr beträgt - laut Bundesfinanzministerium (BMF) manchmal sogar nicht mehr als zehn Jahre. Es gibt noch viele Fragen, die von den Finanzgerichten noch nicht beantwortet wurden. Kürzlich hat das BMF den Entwurf eines Schreibens zur Besteuerung von Gewinnen im Zusammenhang mit Kryptowährungen veröffentlicht, das in der Krypto-Gemeinschaft aufgrund seiner expansiven Sichtweise auf § 23 Abs. 1 Nr. 2 EStG für Aufruhr gesorgt hat. Nach dem Entwurf des BMF zur Besteuerung von Kryptowährungsgeschäften müssen Einkünfte aus Kryptowährungen den Finanzbehörden gemeldet werden. Wenn du das nicht tust, kannst du der Steuerhinterziehung beschuldigt werden. Aus rechtlicher Sicht und im Hinblick auf die Einhaltung der Vorschriften sollten alle Einkünfte, die durch Kryptowährungsaktivitäten erzielt werden, gemeldet werden. Die endgültige steuerliche Behandlung ist eine ganz andere Frage, die unabhängig von den steuerstrafrechtlichen Auswirkungen einer eigenen Bewertung bedarf. Wenn du dein Einkommen noch nicht an die Steuerbehörden gemeldet hast, empfehlen wir dir, eine nachträgliche Einkommenserklärung abzugeben oder eine strafbefreiende Selbstanzeige einzureichen. Wir können dir dabei helfen, diesen komplexen und oft strittigen Prozess vertraulich und anonym zu durchlaufen. Außerdem können wir dich beraten, wie du deine Steuern im Zusammenhang mit Kryptowährungstransaktionen so strukturieren kannst, dass deine gesamte Steuerlast minimiert wird.

BFH: Veräußerungsgewinne bei Kryptowährungen sind steuerpflichtig:

Der Bundesfinanzhof (BFH) hat kürzlich am 14. Februar 2023 (IX R 3/22) entschieden, dass Veräußerungsgewinne aus dem Verkauf oder Handel von Kryptowährungen innerhalb eines Jahres als private Veräußerungsgeschäfte nach § 23 Einkommensteuergesetz (EStG) der Besteuerung unterliegen. Dieses Urteil hat erhebliche Auswirkungen für Steuerpflichtige, die mit digitalen Währungen handeln und sich bisher noch nicht mit der Frage der Besteuerung dieser Währungen beschäftigt haben. Im vorliegenden Fall ging es um einen Steuerzahler, der verschiedene Formen von Kryptowährungen wie Bitcoin, Ethereum und Monero gekauft, getauscht und verkauft hat. Bis 2017 hatte diese Person mit diesen Aktivitäten einen Gesamtgewinn von 3,4 Millionen Euro erzielt. Das Finanzamt war der Meinung, dass der Gewinn als Einkommen besteuert werden sollte. Der Einspruch des Steuerzahlers vor dem Finanzgericht hatte keinen Erfolg. Der Bundesfinanzhof hat nun entschieden, dass Veräußerungsgewinne aus Kryptowährungen als privates Veräußerungsgeschäft nach § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG besteuert werden müssen, wenn sie innerhalb eines Jahres gekauft und verkauft werden. Der Bundesfinanzhof hat am 14. Februar 2023 (IX R 3/22) entschieden, dass Veräußerungsgewinne aus dem Verkauf oder Tausch von Kryptowährungen innerhalb eines Jahres als privates Veräußerungsgeschäft nach § 23 EStG zu besteuern sind. Diese Entscheidung hat schwerwiegende Auswirkungen auf die Definition von Wirtschaftsgütern, da der BFH betonte, dass der Begriff in einem weiten Sinne ausgelegt werden sollte. Das bedeutet, dass nicht nur Gegenstände und Rechte, sondern auch tatsächliche Zustände, konkrete Möglichkeiten und Vorteile, die den Steuerpflichtigen Kosten verursachen und einer Marktbewertung unterzogen werden können, als Wirtschaftsgüter gelten. Die tatsächlichen Eigenschaften der virtuellen Währungen sind nicht wichtig, wenn es darum geht, ihren Wert als wirtschaftliche Ressource zu bewerten. Bitcoin, Ethereum und Monero können aus wirtschaftlicher Sicht als Zahlungsmittel betrachtet werden. Sie können auf Handelsplattformen und Börsen getauscht werden, besitzen einen Marktwert und können zur Abwicklung von Transaktionen zwischen zwei Parteien verwendet werden. Daher ist es unerheblich, ob eine bestimmte Kryptowährung auf einer bestimmten Plattform gehandelt wird oder bestimmte technische Merkmale aufweist; entscheidend ist, dass es sich um eine Ware handelt, die innerhalb von zwölf Monaten nach dem Erwerb gekauft oder gehandelt wurde. Das BFH-Urteil ist von großer Bedeutung für Steuerpflichtige, die sich mit dem Thema "Besteuerung von Kryptowährungen" noch nicht richtig auseinandergesetzt haben. Es unterstützt die Auffassung der Finanzbehörden und der meisten Literatur, dass Kapitalgewinne aus dem Handel mit Kryptowährungen steuerpflichtig sind. Dabei spielt es keine Rolle, um welche Art von Kryptowährung es sich handelt, ob es sich um Bitcoin, Ethereum oder eine andere handelt; entscheidend ist, dass sie innerhalb eines Jahres nach dem Kauf verkauft wurde. Aspekte wie die technischen Details von Kryptowährungen spielen bei der Besteuerung ebenfalls keine Rolle. Daher sollten Steuerzahler/innen alle Gewinne aus dem Handel mit Kryptowährungen in ihrer Steuererklärung angeben und entsprechend Steuern zahlen, um rechtliche Konsequenzen zu vermeiden. Die Besonderheiten des Falles zwangen den BFH nicht zum Handeln, sodass Fragen zu Aktivitäten wie Mining, Staking, Lending, Airdrops, Gewerblichkeit und Verrechnung von Verlusten im Zusammenhang mit Kryptowährungen und anderen Kryptoassets wie NFT unbeantwortet blieben. Da diese Fragen noch geklärt werden müssen, ist es ratsam, sich von erfahrenen Steueranwälten und -beratern beraten zu lassen.

Kryptowährungen - Bitcoin und Steuer:

Bitcoin und andere digitale Währungen sind bei Privatanlegern und Unternehmern immer beliebter geworden. Daher ist es unerlässlich, fachkundige Rechts- und Steuerberatung in Anspruch zu nehmen, wenn es um die steuerlichen Auswirkungen von Transaktionen mit Kryptowährungen, Initial Coin Offerings oder Bitcoin-Mining geht, sowie um die möglichen strafrechtlichen Steuerfolgen, die mit dem Besitz oder der Nutzung von Kryptowährungen für private oder geschäftliche Zwecke verbunden sind. Rechtsanwalt im Steuerstrafrecht Ibrahim Cakir LL.M., LL.M. steht Ihnen mit Ratschlägen zur Seite, wie Sie Ihre Steuern reduzieren können und wie Sie Bitcoin, Ether und ähnliche Währungen rechtssicher verwalten können.

Was  sind Bitcoins?

Bitcoins sind eine Online-Zahlungsform, die nicht von einer Zentralbank verwaltet wird. Stattdessen wird ein Blockchain-System verwendet, um Datenblöcke nach festgelegten Regeln zu speichern. Um Bitcoins zu kaufen oder zu verkaufen, musst du ein elektronisches Portemonnaie auf deinem Computer installieren, das sowohl einen öffentlichen Schlüssel als auch einen privaten Schlüssel für Transaktionen benötigt. Der öffentliche Schlüssel kann mit einem PIN-Code oder einem Briefkastenschlüssel verglichen werden; der private Schlüssel ist vergleichbar mit einer Kontonummer oder einer Adresse für den Briefkasten. Beim Kauf von Kryptowährungen wird die PIN in einer so genannten Börse hinterlegt. Dadurch erhalten die Nutzer/innen Zugang zu ihren Coins, die auf einer Blockchain gespeichert sind. Für die sichere Aufbewahrung der privaten Schlüssel gibt es spezielle Wallets, die ähnlich funktionieren wie die PIN eines Bankkontos in der Brieftasche. Diese Wallets enthalten dann die Zugangsdaten für die Münzen, die in der Blockchain gespeichert sind. 

Besteuerung von Kryptowährungen im Privatvermögen - Schürfen von Kryptowährungen (sog. Mining):  

Wenn Kryptowährungen als Privatvermögen gehalten werden, kann es steuerliche Folgen haben, wenn man Coins schürft, kauft und verkauft. Wenn dies gelegentlich und ohne Gewinnerzielungsabsicht geschieht, gilt es nach dem Steuerrecht als Hobby, sodass weder Gewinne noch Verluste steuerlich geltend gemacht werden können. Der Verkauf von selbst geminten Kryptowährungen gilt jedoch nicht als steuerpflichtiges privates Veräußerungsgeschäft gemäß § 22 Nr. 2 in Verbindung mit § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG. Dagegen sind Verifizierungsgeschäfte als sonstige Einkünfte nach § 22 Nr. 3 EStG steuerpflichtig.

Verkauf von Kryptowährungen aus dem Privatvermögen:  

Wenn Kryptowährungen als Privatvermögen gehalten werden, kann es steuerliche Folgen haben, wenn man Coins schürft, kauft und verkauft. Wenn dies gelegentlich und ohne Gewinnerzielungsabsicht geschieht, gilt es nach dem Steuerrecht als Hobby, sodass weder Gewinne noch Verluste steuerlich geltend gemacht werden können. Der Verkauf von selbst geminten Kryptowährungen gilt jedoch nicht als steuerpflichtiges privates Veräußerungsgeschäft gemäß § 22 Nr. 2 in Verbindung mit § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG. Dagegen sind Verifizierungsgeschäfte als sonstige Einkünfte nach § 22 Nr. 3 EStG steuerpflichtig. Die Gewinne aus dem Verkauf von Kryptowährungen als Privatvermögen gelten als Einkünfte aus persönlichen Geschäften nach § 22 Nr. 2 i.V.m. § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG, sofern der Zeitraum zwischen Kauf und Verkauf weniger als ein Jahr beträgt. Nach § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG kommt es für die Besteuerung auf den Zeitpunkt des Zuflusses an, d.h. auf den Zeitpunkt der Gutschrift auf dem Konto, wenn es sich um eine Auszahlung in Fiatgeld handelt. Der Gewinn errechnet sich aus der Differenz zwischen dem Verkaufspreis und den Anschaffungskosten; die Veräußerungskosten ergeben sich aus dem Verkaufspreis (z. B. Marktplatzgebühren, Transaktionsgebühren oder Dienstleistungen), die Anschaffungskosten aus dem Kaufpreis zuzüglich etwaiger Nebenkosten (z. B. Provisionen). Ausgaben im Zusammenhang mit dem Verkauf können als Werbungskosten angerechnet werden, nicht aber solche, die mit dem Erwerb zusammenhängen, wie zum Beispiel Finanzierungskosten. Es gibt einen Freibetrag von 600,00 € pro Jahr, der nicht steuerfrei ist. Kapitalverluste aus privaten Veräußerungsgeschäften können nur mit Gewinnen aus denselben Geschäften verrechnet werden, wobei es auch die Möglichkeit des Verlustabzugs nach § 10d EStG gibt. Für steuerliche Zwecke muss zwischen der Besteuerung von Zinseinkünften, die durch das Verleihen von Kryptowährungen (bekannt als Bitcoin Lending) mithilfe von Lending Bots erzielt werden, und etwaigen Auswirkungen auf § 23 EStG unterschieden werden. Wenn die Terminologie korrekt ist, würde diese Art der Kreditvergabe kein steuerpflichtiges Einkommen erzeugen, da sie ohne einen Geldaustausch erfolgt. Vielmehr werden diese Arten von Krediten in der Regel über Online-Tauschbörsen an andere Gewerbetreibende vergeben. Erhält ein Steuerpflichtiger für das Darlehen Zinsen in Form von Kryptowährungscoins, würden diese nicht als Einkünfte nach § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG gelten, da sie nicht aus anderen Kapitalforderungen stammen. Dennoch fallen diese Einkünfte unter § 22 Nr. 3 EStG (Einkommensteuergesetz). Darunter fallen im Allgemeinen Einkünfte aus Dienstleistungen, solange sie nicht Teil anderer Einkunftsarten sind oder in den Anwendungsbereich von § 22 Nr. 1, 1a, 2 oder 4 EStG fallen, wozu auch Sachleistungen gehören. Zahlungen in Kryptowährungen als Gegenleistung für Dienstleistungen sind bis zu einer Grenze von 256 € pro Jahr erlaubt. Wenn Kryptowährungen dazu verwendet werden, in einem Jahr oder länger Geld zu verdienen, z. B. durch Vermietung, dann verlängert sich die Spekulationsfrist nach § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 4 EStG von einem Jahr auf zehn Jahre, was bedeutet, dass Gewinne aus dem Verkauf erst nach zehn Jahren und nicht schon nach einem Jahr von der Steuer befreit werden können. Leider bleibt diese Verlängerung der Spekulationsfrist in der Praxis oft unbemerkt. Im Einklang mit dem Ziel des Gesetzgebers, Steuervermeidungsstrategien zu verhindern, sollte § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 4 EStG unseres Erachtens jedoch nicht so ausgelegt werden, dass eine Verlängerung möglich ist. Trotzdem wird in der Literatur zu diesem Thema tendenziell die gegenteilige Meinung vertreten, dass Kryptowährungen für einen Zeitraum von zehn Jahren für Veräußerungszwecke zugelassen werden sollten. Die Rechtsprechung des BFH zum Logbuch sieht jedoch keine ausreichende Individualisierung vor. Um die Anwendung der FIFO-Methode zu verhindern, ist es möglich, einen Private Key auf ein anderes Wallet zu übertragen, das Zugriff auf die zugehörigen Coins gewährt. Wenn diese Coins an verschiedenen Börsen gehalten werden, werden nur die Coins an der Börse, an der sie verkauft werden, dem Verkauf unterworfen und nicht der FIFO-Methode.

Besteuerung von Kryptowährungen im Betriebsvermögen:  

Hält ein Unternehmen Kryptowährungen im Betriebsvermögen, muss es entscheiden, ob es eine Bilanz nach § 4 Abs. 1 EStG oder eine Gewinn- und Verlustrechnung nach § 4 Abs. 3 aufstellt. Grundsätzlich müssen für diese virtuellen Währungen die gleichen Bewertungs- und Bilanzierungsgrundsätze angewandt werden, die auch für anderes Betriebsvermögen gelten, wie es die OFD NRW vorschreibt. Kryptowährungen sind kein gesetzliches Zahlungsmittel und können nicht als Geld oder Buchgeld angesehen werden, da mit ihnen kein Guthaben von einer Bank verbunden ist. E-Geld kann nicht als solches eingestuft werden, da es für den Emittenten keine rechtliche Verpflichtung zur Durchführung von Zahlungsvorgängen beinhaltet. Wenn der Bergbau als Unternehmen betrachtet wird, müssen Steuern wie Körperschafts- und Gewerbesteuer oder Einkommensteuer gezahlt werden. Die Coins von Kryptowährungen sind als immaterielle Vermögensgegenstände oder Immobilien zu betrachten. Aufgrund ihrer hohen Marktgängigkeit gelten sie als Vermögensgegenstand und müssen gemäß § 246 Absatz 1 Satz 1 HGB in der Bilanz eines Unternehmens aufgeführt werden. Diese Münzen werden in der Regel als Umlaufvermögen eingestuft, da sie für den sofortigen Verkauf oder Verbrauch zu Zahlungszwecken verwendet oder zu Spekulationszwecken gehalten werden können, was bedeutet, dass sie in der Regel nur für einen kurzen Zeitraum im Unternehmen verbleiben. Daher gibt es keine Möglichkeit, sie nach § 248 Absatz 2 HGB zu klassifizieren. Da der Bergbau hauptsächlich von Maschinenleistung und nicht von menschlicher Arbeitskraft abhängt, stellt er keinen Tausch von Rechenleistung gegen einen entgeltlichen immateriellen Vermögensgegenstand dar - was in der Literatur immer wieder festgestellt wird. Das bedeutet, dass es sich um eine Art von Vermögenswert handelt, der keine physische Form hat und vom Unternehmen selbst erzeugt wurde. Nach § 5 Absatz 2 des deutschen Einkommensteuergesetzes (EStG) können selbst geschaffene immaterielle Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens nicht aktiviert werden. Da Kryptowährungscoins jedoch in der Regel als Umlaufvermögen gelten, müssen sie für steuerliche Zwecke aktiviert werden. Eine Ausnahme besteht, wenn die Coins dazu bestimmt sind, auf unbestimmte Zeit für geschäftliche Aktivitäten genutzt zu werden, so dass sie zum Anlagevermögen gehören - in diesem Fall gilt das Verbot. Die Erstbewertung erfolgt mit den Herstellungskosten nach R 6.3 EStR, § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG und § 5 Abs. 1 S. 1 EStG, die auf der Grundlage von § 255 Abs. 2 HGB berechnet werden. Der nach § 4 Abs. 1 EStG ermittelte steuerliche Gewinn unterliegt der Körperschaftsteuer nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG und der Gewerbesteuer nach § 2 Abs. 1 Satz 1 GewStG. Zu diesem Gewinn gehören u. a. die Materialkosten, die Herstellungskosten, die Sondereinzelkosten der Fertigung und ein angemessener Teil der Materialgemeinkosten, der Fertigungsgemeinkosten und der durch die Fertigung veranlassten Abschreibungen nach § 255 Abs. 2 Satz 2 HGB. Nach Handels- und Steuerrecht müssen Kryptowährungen in der Unternehmensbilanz als immaterielle Vermögensgegenstände aktiviert werden, wenn sie zum Umlaufvermögen gehören sollen. Werden sie dem Anlagevermögen zugeordnet, ist ein Ansatz in der Bilanz nur möglich, wenn die Kryptowährung zu einem Preis erworben wurde. Die erstmalige Bewertung solcher Käufe richtet sich nach den Anschaffungskosten gemäß § 253 Abs. 1 Satz 4 HGB und § 6 Abs. 1 Nr. 2 Punkt 1 EStG. Das HS EStG umfasst Anschaffungsnebenkosten wie Transaktionsgebühren oder Nutzungsentgelte für Handelsplattformen, nicht aber Wallet-Gebühren, da es keine individuelle Zuordnung gibt. Diese Gebühren sind als sofortige Betriebsausgaben zu behandeln, die nach § 255 Abs. 1 Satz 3 HGB abgezogen werden können, einschließlich etwaiger Anschaffungspreisminderungen. Nach § 253 Abs. 4 und 5 HGB und § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2, 3 EStG ist bei der Bemessung etwaiger Kursschwankungen das Teilwertprinzip zu berücksichtigen. Handelsrechtlich ist nach § 253 Abs. 4 HGB ein niedrigerer Teilwert anzusetzen, wenn sich der Wert zwischen dem Zeitpunkt des Zugangs und dem Abschlussstichtag unabhängig davon verringert hat, ob dies dauerhaft ist oder nicht. Andererseits dürfen nach § 253 Abs. 5 Satz 1 HGB Wertminderungen nicht rückgängig gemacht werden, wenn ihre Ursache bis zur Aufstellung der nächsten Bilanz beseitigt ist - zum Beispiel, wenn sich die Preise bis dahin erholt haben. Für steuerliche Zwecke schreibt das Einkommensteuergesetz (EStG) vor, dass eine voraussichtlich dauernde Wertminderung nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 und 3 zu melden ist. Laut BMF-Schreiben vom 02.09.2016 (IV C6- S2117-B/09/10002:002) müssen zusätzliche Wertnachweise in die Bilanz aufgenommen werden, um zu belegen, dass die Wertminderung voraussichtlich entweder bis zum Tag der Bilanzaufstellung oder bis zum Tag vor dem Verkauf oder Verbrauch bestehen bleibt. Der Veräußerungsgewinn oder -verlust ist die Differenz zwischen dem Buchwert und dem Verkaufspreis. Beim Kauf und Verkauf von Kryptowährungscoins in mehreren Chargen wird das LIFO-Verfahren (last in - first out) nach § 6 (1) Nr. 2a EStG angewandt, d.h. es wird angenommen, dass die zuletzt gekauften Coins zuerst verkauft werden. Im Gegensatz zur Gewinnermittlung nach § 4 (1) EStG gibt es bei der Verwendung eines Einnahme-Überschuss-Rechners für den Kauf und Verkauf von Kryptowährungen einige Besonderheiten: Die Kosten, die beim Kauf von Kryptowährungen entstehen, können sofort als Betriebsausgaben abgezogen werden. Die Einkünfte aus der Veräußerung sind, wie bereits erläutert, nicht durch § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG begrenzt. Die Reihenfolge der Nutzung ist unerheblich, da kein Buchwert damit verbunden ist.